פורסם תזכיר חוק התכנית הכלכלית לשנת הכספים 2015 הכולל מספר שינוי חקיקה בתחום המס ובתחום תעשיית עתירת הידע וכן פורסם נוהל גילוי מרצון חדש |
|
|
|
שלום רב,
ברצוננו לעדכנכם, כי לאחרונה פורסם תזכיר חוק התכנית הכלכלית לשנת הכספים 2015 (תיקוני חקיקה), התשע"ד-2014 (להלן: "תזכיר החוק"), הכולל מספר שינויי חקיקה בתחום המיסוי וכן שינויי חקיקה בהוראת-שעה שנקבעה בפרק ז' לחוק המדיניות הכלכלית לשנים 2011 ו-2012 (תיקוני חקיקה), (להלן: "הוראת השעה"), העוסקת בתמרוץ יחידים המשקיעים בחברות ישראליות עתירות מחקר ופיתוח המצויות בשלב הראשוני של הפעילות (הידועה כ"חוק האנג'לים").
בנוסף, ביום 7.9.2014, פרסמה רשות המסים נוהל חדש להליך גילוי מרצון, המחליף את הנוהל וההוראות הקודמים והינו בתוקף עד ליום 31.12.2016 (להלן: "הנוהל החדש"). במסגרת פרסום הנוהל החדש פרסמה אף רשות המסים הוראת שעה, לתקופה של שנה מיום פרסומה, במסגרתה הוסדרה הגשת בקשות אנונימיות לגילוי מרצון וכן בקשות ב"מסלול מקוצר", הכל כמפורט להלן.
להלן שינויי החקיקה המוצעים במסגרת תזכיר החוק וכן עיקרי הוראות הנוהל החדש.
למחלקת המס שבמשרדנו ניסיון וידע רב בהליכים מסוג אלה ואנו נשמח ללוות ולייעץ בכל הנוגע לכך. נשמח להשיב ולענות על כל שאלה ולספק מידע נוסף.
|
|
|
|
בהתאם לתזכיר החוק, מטרת תיקוני החקיקה המובאים בו הינה להתמקד בסתימת פרצות מס הגורמות לאבדן להכנסות המדינה ולהגדלת אי השוויון; הרחבת חובת הדיווח במטרה להמשיך ולהילחם בתופעת ההון השחור וְ- הסדרת היבטי המס של תשלומים המתקבלים בידי עובד במסגרת סיום יחסי עובד-מעביד.
|
|
|
|
הוראת השעה חוקקה במטרה להגביר השקעות פרטיות בחברות עתירות מו"פ בשלביהם המוקדמים ביותר ואפשרה הכרה בהשקעה, העומדת בכל הקריטריונים (להלן: "השקעה מזכה"), כהוצאה לצורכי מס, כנגד הכנסה חייבת מכל מקור שהוא. יחד עם זאת, נתונים הראו על ניצול מועט של ההטבה הגלומה בהוראת השעה, כך שהלכה למעשה הוראת-השעה לא משיגה את מטרותיה.
לפיכך, במסגרת תזכיר החוק מוצע לבצע מספר שינויים בהוראת-השעה על-מנת להפכה לפשוטה ואטרקטיבית יותר מנקודת מבטם של המשקיעים ושל החברה.
השינויים העיקריים המוצעים הם לגבי הקריטריונים המגדירים השקעה מזכה בכלל ולגבי אותם הקריטריונים המגדירים חברה שניתן להשקיע בה בפרט (קריטריונים הכוללים, בין היתר, תנאים לגבי היקף ההוצאות על מו"פ בחברה, תנאים לגבי היקפי ההכנסות וכן תנאים לגבי השימושים שנעשו בהשקעה הנבחנת).
בנוסף, מוצע להוסיף מסלול נוסף על המסלול הקיים בחוק הנוכחי, אשר יכלול תנאים לגבי היקף גיוסי הכספים של החברה, תנאים לגבי היקף הוצאותיה, תנאים לגבי גיל החברה וכן תנאים נוספים, אשר הינם פשוטים יחסית לבחינה וידועים ביום ההשקעה, כך שהם מייצרים וודאות למשקיעים תוך צמצום עלויות העסקה ופישוט הוראת-השעה.
|
|
|
|
כאמור לעיל, ביום 7.9.2014 פרסמה רשות המיסים את הנוהל החדש במטרה לעודד אזרחים, שעברו עבירות על חוקי המיסים (זאת אף מבלי ידיעתם), לדווח מיוזמתם לרשויות המס בישראל, באופן כן ומלא ושיעשה בתום לב, על הכנסות והון, בארץ ובחו"ל, שלא דווחו לרשויות המס בישראל, ולשלם את המס החל בגינם בישראל, וכל זאת על מנת לקבל חסינות מפני הליך פלילי.
הליך הגילוי מרצון בהתאם לנוהל החדש הינו בתוקף עד ליום 31.12.2016.
לחץ כאן לקרוא עוד |
|
|
|
בהתאם לתזכיר החוק, מטרת תיקוני החקיקה המובאים בו הינה להתמקד בסתימת פרצות מס הגורמות לאבדן להכנסות המדינה ולהגדלת אי השוויון; הרחבת חובת הדיווח במטרה להמשיך ולהילחם בתופעת ההון השחור וְ- הסדרת היבטי המס של תשלומים המתקבלים בידי עובד במסגרת סיום יחסי עובד-מעביד.
להלן עיקר שינויי החקיקה בתחום המיסוי שפורסמו בתזכיר החוק:
1. סיווג מענקים או סכומים שהתקבלו במסגרת סיום יחסי עובד-מעביד או במסגרת הפסקת מתן שירותים, לרבות בגין אי-תחרות, כהכנסת עבודה או כהכנסה ממשלח-יד, לפי העניין. בהתאם, במכירת מניות של בעל שליטה תסווג התמורה כולה, לרבות בגין אי-תחרות, כתמורה בעד המניות ובמקביל סכומים אלה לא יותרו כהוצאה בידי הרוכש אלא רק במכירת המניות הנרכשות.
2. קביעת מודל מיסוי חדש לחברת בית, בדומה למודל המיסוי שנקבע לחברה משפחתית במסגרת תיקון 197 לפקודת מס הכנסה (במסגרת החוק לשינוי סדרי עדיפויות לאומיים (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנים 2013 ו-2014), התשע"ג-2013), שעיקריו הינם כדלקמן:
- מספר בעלי המניות בחברה אינו עולה על 20 וכל רכושה ועסקיה הינם החזקת בניינים בישראל במישרין בלבד.
- חברה תוכל לבקש להיחשב כחברת בית תוך שלושה חודשים בלבד מיום התאגדותה. לא ביקשה – לא תוכל לבקש עוד להיחשב חברת בית.
- במידה וחדל להתקיים בחברת הבית תנאי אחד או יותר מהתנאים הנדרשים, יראוה כאילו חדלה להיות חברת בית כבר מתחילת השנה שבה חדל התנאי להתקיים.
- חברה רשאית לבקש, לא יאוחר מחודש לפני תחילת שנת מס, לחזור בה מלהיחשב חברת בית בשנת המס הבאה.
- חברה שחדלה להיות חברת בית, לא תוכל לשוב ולבקש להיות חברת בית בעתיד.
- הפסדים שהיו לבעל מניות טרם "תקופת ההטבה" לא יוכלו להתקזז מרווחי חברת בית המיוחסים לו.
כן נקבעו הוראות מעבר לגבי חברות המבקשות להיות כחברת בית, כדלקמן:
- חברה רגילה קיימת, שהיתה יכולה להיחשב חברת בית טרם התיקון, תוכל לבקש תוך חודש מיום תחילת החוק להיחשב חברת בית לפי הנוסח החדש, וזאת החל משנת 2014.
- חברה שהיתה חברת בית לפני יום תחילת החוק תוכל להמשיך להיחשב חברת בית, לפי עקרונות המס החדשים. חברה כאמור יכולה להודיע על חזרתה מלהיחשב חברת בית תוך 120 יום מיום תחילת החוק.
- חברה רגילה קיימת שלא היתה חברת בית בשנת 2014, העומדת בתנאי הסף של חברת בית לפי העקרונות החדשים, אשר לא הגישה בקשה תוך חודש מיום תחילת החוק להיחשב חברת בית לפי הנוסח החדש, תוכל לבקש תוך 3 חודשים מיום תחילת החוק להיחשב חברה משפחתית, ויחולו עליה ההוראות שנקבעו בתזכיר החוק.
3. הרחבת תחולת החובה להגיש דו"ח שנתי מכוח סעיף 131לפקודת מס הכנסה לגבי יחידים מסוימים – כל נהנה תושב ישראל שמלאו לו עשרים וחמש שנים; יחיד מעל גיל 18 שמתקיימת בו חזקת הימים[1] כי הוא תושב ישראל, אף אם אינו מגדיר עצמו תושב ישראל המחויב בהגשת דו"ח וְ- תושב ישראל שבשנת המס העביר כספים לחו"ל בסכום כולל של חצי מיליון שקלים או יותר.
4. הטלת חובת דיווח על אדם הקונה זכות במקרקעין כנאמן עבור קבוצת רכישה – נאמן הקונה זכות במקרקעין כנאמן עבור קבוצת רכישה ימסור למוכר הצהרה בכתב כי הוא נאמן וכן את פרטי קבוצת הרכישה הנהנית ויצרף העתק מההצהרה כאמור ואישור המוכר על קבלתה, להודעתו לרשויות מיסוי מקרקעין על הנאמנות. במידה והנאמן לא פעל כאמור יראו בו כמוכר הזכות במקרקעין לקבוצת הרכישה והוא יהיה חייב במע"מ בשל מכירה זו.
חשוב לציין, כי האמנם מדובר בתזכיר חוק בלבד אשר אין וודאות, כי ההוראות החדשות שנקבעו בו יבשילו לכדי חוק מחייב אולם, מומלץ כבר בשלב זה להיערך ולתכנן מראש, תוך קבלת ייעוץ מתאים. נכון הדבר במיוחד לגבי חברות בית קיימות וכאלה שאינן קיימות והשוקלות לבקש להיחשב לכזו, לאור הוראות המעבר.
[1] שהייה בישראל בשנת המס של 183 ימים לפחות או שהייה בישראל בשנת המס של 30 ימים לפחות וסך כל תקופת שהייה בישראל בשנת המס ובשנתיים שקדמו של 425 ימים לפחות.
|
|
|
|
הוראת השעה חוקקה במטרה להגביר השקעות פרטיות בחברות עתירות מו"פ בשלביהם המוקדמים ביותר ואפשרה הכרה בהשקעה, העומדת בכל הקריטריונים (להלן: "השקעה מזכה"), כהוצאה לצורכי מס, כנגד הכנסה חייבת מכל מקור שהוא. יחד עם זאת, נתונים הראו על ניצול מועט של ההטבה הגלומה בהוראת השעה, כך שהלכה למעשה הוראת-השעה לא משיגה את מטרותיה.
לפיכך, במסגרת תזכיר החוק מוצע לבצע מספר שינויים בהוראת-השעה על-מנת להפכה לפשוטה ואטרקטיבית יותר מנקודת מבטם של המשקיעים ושל החברה.
השינויים העיקריים המוצעים הם לגבי הקריטריונים המגדירים השקעה מזכה בכלל ולגבי אותם הקריטריונים המגדירים חברה שניתן להשקיע בה בפרט (קריטריונים הכוללים, בין היתר, תנאים לגבי היקף ההוצאות על מו"פ בחברה, תנאים לגבי היקפי ההכנסות וכן תנאים לגבי השימושים שנעשו בהשקעה הנבחנת).
בנוסף, מוצע להוסיף מסלול נוסף על המסלול הקיים בחוק הנוכחי, אשר יכלול תנאים לגבי היקף גיוסי הכספים של החברה, תנאים לגבי היקף הוצאותיה, תנאים לגבי גיל החברה וכן תנאים נוספים, אשר הינם פשוטים יחסית לבחינה וידועים ביום ההשקעה, כך שהם מייצרים וודאות למשקיעים תוך צמצום עלויות העסקה ופישוט הוראת-השעה.
להלן עיקר שינויי החקיקה שפורסמו לגבי הוראת-השעה בתזכיר החוק:
1. הגדרת משקיע תכלול גם שותפות, כך שיחידים הפועלים במסגרת שותפות, המשקיעים בחברות העונות על הקריטריונים הקבועים בהוראת השעה, יהיו זכאים להטבת המס הניתנת מכוח הוראת-השעה.
2. שונו קריטריונים שונים בהגדרת "השקעה מזכה", אשר יביאו, בין היתר, לוודאות למשקיעים הפוטנציאליים. כך, למשל, נקבע, כי תנאים שלפיהם נמדדת ההשקעה המזכה בחברה ייבחנו במועד ביצוע ההשקעה.
3. נקבע מסלול הטבות נוסף על המסלול הקבוע כיום בהוראת-השעה, שיאפשר השקעה בחברות צעירות עתירות מו"פ. על מנת לוודא שההשקעה תבוצע בחברות צעירות, נקבעו קריטריונים שונים לעניין גיל החברה שבה ניתן להשקיע, היקף המכירות של החברה, סך הוצאותיה, היקף המזומנים שבקופתה ועוד. חשוב לציין, כי בנוסף נקבע בתזכיר החוק, כי מסלול זה יחול על חברה, בהתקיים יתר התנאים הקבועים בהוראת-השעה ובתזכיר החוק, אשר המוצר המפותח על ידה נרכש או הועבר אליה, בין היתר, ממוסד להשכלה גבוהה או ממוסד מחקרי אשר היה הבעלים של המוצר מרגע היווצרו או שהיה בבעלות חברת מסחור ידע. בהקשר זה תוגדר "חברה למסחור ידע" כחברה העוסקת דרך קבע במסחור ידע שנוצר במוסד להשכלה גבוהה או במוסד מחקרי, שאיננה עוסקת במחקר ובפיתוח של ידע זה.
4. נקבע, כי על החברה שבה בוצעה ההשקעה להוציא את מלוא ההשקעה שהושקעה בה ובלבד שהסכום שהוצא יעודד את הפעילות התעשייתית בישראל ושרוב פעילות החברה בישראל.
בהתאם לאמור לעיל, מוטב למשקיעים השוקלים בימים אלו השקעות בחברות הנמצאות בשלב ה- Seed ואשר עשויות לענות על הקריטריונים והדרישות שנקבעו בהוראת-השעה ובתזכיר החוק להמתין עד לגיבוש הנוסח הסופי של תזכיר החוק והוראת-השעה ולבחון את אופן השקעתם בחברות כאמור.
|
|
|
|
כאמור לעיל, ביום 7.9.2014 פרסמה רשות המיסים את הנוהל החדש במטרה לעודד אזרחים, שעברו עבירות על חוקי המיסים (זאת אף מבלי ידיעתם), לדווח מיוזמתם לרשויות המס בישראל, באופן כן ומלא ושיעשה בתום לב, על הכנסות והון, בארץ ובחו"ל, שלא דווחו לרשויות המס בישראל, ולשלם את המס החל בגינם בישראל, וכל זאת על מנת לקבל חסינות מפני הליך פלילי.
הליך הגילוי מרצון בהתאם לנוהל החדש הינו בתוקף עד ליום 31.12.2016.
בנוסף, במסגרת הנוהל החדש נכללה הוראת שעה, לתקופה של שנה מיום פרסומה, במסגרתה נקבע:
(א) כי בתקופה האמור ניתן יהיה להגיש בקשות אנונימיות בשלב הראשון, כאשר לאחר בירור חבות המס הנובעת מהבקשה יידרש המבקש לחשוף את פרטיו המלאים וְ- (ב) "מסלול מקוצר" של הליך גילוי מרצון במקרים בהם ההון המוצהר בבקשה אינו עולה על 2 מיליון ₪ וההכנסה החייבת הנובעת ממנו אינה עולה על 0.5 מיליון ₪ (בקשה כאמור תוגש בצירוף דוחות המס המתקנים הרלוונטיים ולאחר תשלום השובר שיונפק בעקבות הגשת הבקשה יקבל המבקש הודעה לפיה לא תיפתח נגדו חקירה פלילית).
לאור האמור לעיל, ולאור הצהרותיה הרבות של רשות המסים בעת האחרונה, במסגרת פרסומים שונים, לפיהן היא פועלת להרחבת חילופי המידע עם מדינות זרות, ובמטרה להימנע מנקיטת הליכים פליליים, מומלץ לנצל את ההוראות הנוהל החדש והוראת השעה שנקבעה במסגרתו, ולשקול את הפנייה להליך גילוי מרצון בגין הכנסות ונכסים, בישראל ובחו"ל, שטרם דווחו לרשויות המס בישראל.
|
|
|
|
שגיב רון, מנהל מחלקת מיסים
טלפון: 972-3-7770111
מייל:sagivr@ebnlaw.co.il |
|
מחלקת המיסוי-
מחלקת המיסים בארדינסט בן נתן ושות', מטפלת במגוון היבטי המס העולים כתוצאה מפעילות הלקוחות לרבות מס הכנסה, מיסוי מקרקעין, מע"מ וחוקי העידוד השונים, החל משלב תכנון העסקה, ליווי המשא ומתן בין הצדדים, השגת אישורים מקדמיים נדרשים מרשות המסים וכן מייצגת מול רשויות המס ועוסקת בניהול הליכי שומה והליכים משפטיים בפני בתי המשפט וועדות הערר.
לחץ כאן לקרוא עוד
|
|
|
|
חשוב לציין כי המידע שהובא באגרת זו הינו מידע כללי בלבד ואין להסתמך עליו או לפעול על פיו בלא קבלת יעוץ ספציפי וקונקרטי על פי מכלול נסיבות העניין.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
