בשבוע שעבר, הכנסת חוקקה את החוק לעידוד תעשייה עתירת ידע (הוראת שעה), התשפ"ג-2023 (להלן: "החוק"), אשר מעניק הטבות מס שנועדו לחזק את תעשיית ההייטק הישראלית.
ככלל, החוק מציע מספר הטבות עיקריות:
- זיכוי מס ליחיד בגין השקעה במניות של חברת מו"פ ישראליות.
- דחיית מס למשקיע יחיד על רווח הון הנובע משחלוף מניות – היינו רווח הנובע ממכירת מניות חברה מועדפת בעלת מפעל טכנולוגי (חברה הנהנית מהטבות מסוימות לפי חוק לעידוד השקעות הון) כאשר המשקיע ביצע בסמוך השקעה נוספת בחברת מו"פ.
- הכרה בהשקעה שבוצעה על ידי חברה ישראלית במניות חברת טכנולוגיה כהוצאה לצרכי מס המופחתת על פני חמש שנים.
- פטור מניכוי מס במקור לריבית שמשלמת חברת היי-טק לגוף פיננסי זר.
ההטבות לעיל כפופות לתנאים המפורטים בחוק, ובחוזר זה נסקור רק את עיקרי הדברים. יש לציין כי החוק נחקק כהוראת שעה שתוקפה עד סוף שנת 2026.
זיכוי מס למשקיע יחיד בגין השקעה במניות חברת הייטק
החוק מעניק זיכוי ממס ליחידים, חברות מעטים ושותפויות, אשר השקיעו בחברת מו"פ כהגדרתה בחוק. בכדי לעמוד בתנאים, חברת המטרה צריכה, בין היתר, להתאגד בישראל, סך ההכנסה של החברה לא עבר תקרה מסוימת, החברה לא גייסה יותר מ- 12 מיליון ₪, החברה עמדה בשיעור מסוים של הוצאות מו"פ, והחברה היא הבעלים של הקניין והידע הבלתי מוחשיים שפיתחה.
בהתקיים התנאים, המשקיע יהיה זכאי לזיכוי מס בגובה סכום השקעתו בחברת המו"פ כפול שיעור מס רווח ההון בו היה חייב לו היה מוכר את מניותיו. סכום ההשקעה בגינו ניתן לקבל את הזיכוי מוגבל ל- 4 מיליון ₪ ביחס לחברת מטרה מסוימת. זיכוי מס שלא נוצל ניתן להעברה לשנות המס הבאות.
יש לציין כי כאשר המשקיע ימכור את המניות בגינן קיבל זיכוי מס, אזי סכום ההשקעה לגביו קיבל זיכוי, יופחת מעלות המניות הנמכרות, כך שהרווח הנתון למס של המשקיע יגדל (בהנחה שהמניות ימכרו ברווח).
דחיית תשלום מס הנובע ממכירת מניות חברה מועדפת בעלת מפעל טכנולוגי כאשר המשקיע ביצע השקעה נוספת בחברת מו"פ
הטבת מס זו מוענקת למשקיע יחיד בלבד (היינו שותפות של יחידים לא תהיה זכאית להטבה זו), אשר מוכר מניות חברה מועדפת בעלת מפעל טכנולוגי (כהגדרתם בחוק לעידוד השקעות הון, תשי"ט- 1959, להלן: "חוק עידוד"), וסמוך למועד המכירה המשקיע מבצע השקעה נוספת בחברת מו"פ העומדת בתנאים הדומים לתנאים המוזכרים לעיל ביחס לקבלת זיכוי מס. הטבת המס מתבטאת בכך שלמרות מכירת המניות, המשקיע יכול לדחות את אירוע המס למועד עתידי – היינו המועד בו ימכור את מניותיו מההשקעה החדשה שביצע. רווח ההון לגביו תינתן דחיית המס מוגבל לגובה התשלום במזומן שביצע המשקיע במסגרת ההשקעה, ובכל מקרה לא יותר מ- 5.5 מיליון ₪. חשוב לציין כי לא ניתן לדרוש גם זיכוי מס וגם דחיית תשלום מס רווח הון בגין אותה השקעה.
הכרה בהשקעה שבוצעה על ידי חברה ישראלית במניות חברת טכנולוגיה כהוצאה לצרכי מס
הטבה זו מוענקת לחברה ישראלית שהיא חברה מועדפת בעלת מפעל טכנולוגי (ובהתאם זכאית להטבות מס מכוח הוראות חוק עידוד) אשר רוכשת לפחות 80% מאמצעי השליטה בחברת הייטק אחרת (ישראלית או זרה) העומדת בתנאים מסוימים. נציין כי כאשר החברה הנרכשת אינה חברה ישראלית התנאים מחמירים יותר.
הטבת המס מתבטאת בכך שסכום רכישת המניות יותר לחברה הישראלית הרוכשת כהוצאה על פני חמש שנים, וזאת כנגד ההכנסה של החברה מהמפעל הטכנולוגי שבבעלותה. יצוין כי סכום שנדרש כהוצאה על פי ההטבה יופחת מעלות המניות של החברה הנרכשת. כמו כן, אי עמידה בתנאי הזכאות עלול להוביל לשלילת הטבת המס (ואף באופן רטרואקטיבי).
פטור מניכוי מס במקור לריבית שמשלמת חברת הייטק לגוף פיננסי זר
הטבה זו מעניקה פטור לגוף פיננסי זר בגין הכנסות ריבית המשולמות לו על ידי חברת הייטק ישראלית, הענקת הפטור נועדה להקל על עלויות המימון של חברות ישראליות כאשר הן נוטלות הלוואות מגופים פיננסיים זרים, אשר בדרך כלל דורשים גילום עבור המס המנוכה במקור בישראל.
הטבה זו חלה לגבי חברות ישראליות בעלות מפעל טכנולוגי מועדף, אשר בשנה הקודמת למתן ההלוואה הכנסתן הטכנולוגית הייתה מעל 30 מיליון ₪. בנוסף, ההלוואה צריכה להיות בסכום שמעל 10 מיליון דולר ארה"ב ונועדה למימון פעילות החברה. ישנם תנאים נוספים להטבה אשר אי עמידה בהם עשויה להוביל לשלילת הטבת המס (ואף באופן רטרואקטיבי).
בנוסף לארבע ההטבות שתוארו לעיל, החוק גם האריך את הוראת השעה שאיפשרה למשקיע להכיר כהפסד הון בגין השקעה במניות חברת מו"פ, אשר הונפקה בבורסה.
יודגש כי הטבות המס המתוארות לעיל כפופות למגבלות ותנאים רבים, אשר לא כולם פורטו בחוזר זה.
החוק מציע הטבות מס משמעותיות למשקיעים ולחברות, ומומלץ לשקול הטבות אלו מראש ולפני מועד גיוס השקעות, נטילת הלוואות או רכישת חברות.
מחלקת המסים במשרדנו עתירת ניסיון ותשמח לסייע גם בעניינים אלו.
