לקוחות יקרים,
לפני מספר ימים, התקבל פסק דין בבית-המשפט המחוזי בחיפה בעניין בית חוסן בע"מ¹, בו קבע בית המשפט מספר קביעות עקרוניות חשובות החורגות מעצם הדיון הספציפי בו דן פסק הדין.
מדובר בערעור מס על שומה אותה קבע פקיד השומה בהסתמך על חוזר מס הכנסה ועל שני פסקי דין מחוזיים (חוזר 2/2018 ופסקי דין ברנובסקי ובר ניר), לפיהם, רכישה עצמית של מניות שאינה פרו-רטה מכל בעלי המניות יוצרת אירוע מס של דיבידנד רעיוני לבעלי המניות הנותרים.
כבוד השופטת אורית וינשטיין, מבית המשפט המחוזי בחיפה קבעה, כי חוזר מס הכנסה המדובר הינו שגוי וסותר עקרונות יסוד בדיני המס, ובהתאם קבעה כי אין מדובר באירוע החייב במס לבעלי המניות הנותרים.
תובנות והשלכות מפסק הדין
- עיקרון המימוש הינו עקרון יסוד בדיני המס, ועל כן לא התקבלה עמדת רשות המסים למסות הכנסה רעיונית, ונתקפה הלגיטימיות של מיסוי מסוג זה. תפיסה זו של רשות המסים לגבי מיסוי הכנסה רעיונית הופכת לנפוצה יותר ויותר בשנים האחרונות עם ביצוע "התאמות משניות" על-ידי רשות המסים.
- נקבע, כי עסקה אשר הינה מותרת על-פי הדין הכללי ויש בה יתרונות שאינם רק מיסויים, לא תחשב כעסקה מלאכותית.
- פסק דין זה מדגיש את הנאמר כבר בפסיקה קודמת², כי בית המשפט אינו מחויב בפרשנות המצויה בחוזרי רשות המסים, כאשר במקרה זה אף נקבע כי החוזר סותר עקרונות יסוד בדיני המס. בית המשפט נדרש לבחון את מהותה הכלכלית האמיתית של עסקה על-פי הדין, ונקבע כי "מלאכת הפרשנות היא מלאכתו שלו ולא של הרשות המנהלית".
- בית המשפט קובע כי אין כל פגם בעצם בחירה בחלופה הנושאת חבות מס פחותה בהשוואה לחלופה אחרת וכי חובתם של יועצי המס ומומחי המיסוי לתכנן עסקאות במתכונת שאינה עתירת מס.
- ממקרה זה ניתן ללמוד, כי יתכן מצב בו גם כאשר קיים חוזר מס הכנסה המפרש בצורה מסוימת אירוע, ואף ניתן פסק דין מחוזי אחר הקובע כי האירוע המדובר חייב במס, תתכן פרשנות שונה של בית משפט מחוזי אחר. לכן, לגיטימי לדבוק בפרשנות הסותרת את אותו חוזר ואותו פסק דין מחוזי, ואולם במקרה כזה חשוב לבסס עמדה כזו באמצעות חוות דעת משפטית מבוססת ומנומקת בכתב.
לאור פסק הדין האחרון ומאחר שמדובר בפסקי דין מחוזיים סותרים, אנו צופים שיוגש ערעור על פסק הדין לבית-המשפט העליון.
לפרטים נוספים על פסק הדין לחצ/י כאן.
נשמח לעמוד לרשותכם בכל שאלה ו/או הבהרה ולסייע לכם בנושא.
¹ ע"מ 71455-12-18, בית חוסן בע"מ נ' פקיד שומה עכו
² עמ"ש 223/96 מירון מרדכי ואח' נ' מנהל מס שבח מקרקעין ת"א, ע"א 831/76 יוסף לוי נ' פקיד השומה חיפה
.jpg?cache=1604824422276 "עו\"ד ליאת גרבר")
