"עמדה חייבת בדיווח" היא נקיטת עמדה פרשנית לחקיקת מס קיימת, אותה רשות המסים מבקשת לאתגר. כלומר, אמנם העמדה בה נוקט הנישום מנוגדת לזו של רשות המיסים אך אין בכך בהכרח כדי להצביע על הפרת הוראה חוקית או על כך שהעמדה לא תעמוד בביקורת שיפוטית.
חוק הטבות במס וייעוץ במס (תיקוני חקיקה), התשע"ו-2015 ("החוק"), קובע את חובת הדיווח – לעניין מס הכנסה, מע"מ, בלו על דלק, מכס ומס קנייה – בגין "חוות דעת" ובגין "עמדה חייבת בדיווח". ככלל, עמדה חייבת בדיווח לעניין מס הכנסה היא עמדה שמתקיימים בה התנאים הבאים:
(א) עמדה המנוגדת לעמדה שפרסמה רשות המיסים עד תום שנת המס לגביה מוגש הדו"ח;
(ב) "יתרון המס" הנובע ממנה עולה על 5 מיליון ש"ח באותה שנת מס או על 10 מיליון ש"ח במהלך ארבע שנות מס לכל היותר.
דיווח על נקיטת עמדה במיסים עקיפים (מכס, מע"מ ובלו על הדלק) מתחייב כאשר יתרון המס הנובע ממנה עולה על 2 מיליון ש"ח בשנה או על 5 מיליון ש"ח במהלך ארבע שנים.
בהתאם לסעיף 131ה לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 (להלן: "הפקודה"), סעיף 67ד לחוק מס ערך מוסף, התשל"ו-1975, וסעיף 231ה לפקודת המכס, שעניינם "נקיטת עמדה חייבת בדיווח", פרסמה רשות המיסים, בסוף חודש דצמבר, 12 עמדות חדשות ועדכון של 7 עמדות קיימות בתחום מס הכנסה ומיסוי בינלאומי החייבות בדיווח במסגרת הדוחות שיוגשו בגין שנת המס 2021 (לא פורסמו עמדות חדשות בתחומים נוספים).
להלן רשימת העמדות החדשות שפורסמו על ידי רשות המיסים ביום 29.12.21, אשר מצטרפות לרשימת העמדות הקיימות והתקפות נכון לאותו מועד:
- המרה של אמצעי תשלום מבוזרים (המכונים "מטבעות וירטואליים") (עמדה זו מהווה עדכון של עמדה מס' 32/2017);
- רווחים ראויים לחלוקה במכירת מניות של חברה הזכאית להטבות מס מכוח החוק לעידוד השקעות הון;
- חלוקת "רווחים כלואים" (עמדה זו מהווה עדכון של עמדה מס' 67/2019);
- תשלום מבוסס מניות שנרשם כעסקה הונית (עמדה זו מהווה עדכון של עמדה מס' 70/2019);
- הכנסות והוצאות בגין עסקאות של גידור שאינו גידור חשבונאי (עמדה זו מהווה עדכון של עמדה מס' 71/2019);
- מתנה לתושב חוץ מתושב ישראל אינה פטורה ממס מכוח סעיף 97(א)(5) לפקודה;
- לא יינתן זיכוי ממיסים שאינם מסי חוץ אשר שולמו לרשויות המס של מדינה מחוץ לישראל;
- לא יינתן זיכוי עקיף בגין דיבידנד מגולם שמקורו ברווחי אקוויטי של חברת הבת הזרה;
- קביעת דיני המס בישראל לצורך קביעת ההכנסה של חבר-בני-אדם זר לעניין חברה נשלטת זרה וחברת משלח יד זרה;
- סיווג חברה המוחזקת בשרשרת חברות כחברה נשלטת זרה במקרה בו שיעור המס החל על החברה המחזיקה בה עולה על 15%;
- רווח או הכנסה משינוי מבנה בידי חבר-בני-אדם שאינו תושב מדינה גומלת ייכלל בחישוב "רווחים שלא שולמו";
- הקדש הפועל להשגת מטרה שאינה מטרה ציבורית בלבד לא יוחרג מפרק הנאמנויות;
- יום רכישה ומחיר מקורי במכירת נכס בנאמנות על ידי נאמן או נהנה תושב ישראל, שלא הוסדר הונה במסגרת הסדרי המעבר לנאמנויות (עמדה זו מהווה עדכון של עמדה מס' 47/2017);
- תושב ישראל המקבל חלוקות בעקיפין מנאמנות שמקור הונה בנאמנות שבה הוא נהנה;
- נאמנות בה כל הנהנים הם תושבי חוץ, אולם בהתקיים תנאי לפיו יתווספו לה בעתיד נהנים תושבי ישראל תסווג כנאמנות תושבי ישראל;
- נאמנות שמקור הונה מנאמנות תושבי ישראל, כהגדרתה בפקודה, שיש בה או היה בה לפחות יוצר תושב ישראל אחד, או שמקור הונה הוא מנאמנות שהינה או שהייתה נאמנות בה לפחות נהנה תושב ישראל אחד––במועד ההקניה תסווג כנאמנות תושבי ישראל. חובת הדיווח בעמדה זו תחול ככל שלא דווח על אירוע רווח הון בהקניה. (עמדה זו מהווה עדכון של עמדה מס' 83/2020);
- קיטון בהון המדווח של נאמנויות מסוימות בדרך של הקניה או העברה פטורה לנאמנות אחרת או דיווח חלקי (עמדה זו מהווה עדכון של עמדה מס' 84/2020);
- הפסד מועבר שנצמח לתושב חוץ טרם היותו תושב ישראל לא יותר בקיזוז עם הכנסות שהופקו בישראל לאחר הפיכתו לתושב ישראל;
- קביעת מחיר מקורי ויום רכישה בנכס שהתקבל במתנה או בהורשה מאת תושב ישראל לראשונה/תושב חוזר ותיק/תושב חוזר.
|
|
|
.png?cache=1643627302654)
.png){kind=small}
.png){kind=small}
.png){kind=small}
.png){kind=small}
.png){kind=small}
.png){kind=small}
.png){kind=small}